09春专升本会计学夏晓玲注册会计师职业道德规范与技术规范关系.doc

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1、四川大学网络教育学院 本科生(业余)毕业论文（设计）题 目 注册会计师职业道德规范与技术规范关系办学学院 学习中心 姜堰市科技教育远程中心 专 业 会计学 年 级 2009级 指导教师 王虹 学生姓名 夏晓玲 学 号 DC2091R7008 2011年03月17日（此处为小3号！）注册会计师职业道德规范与技术规范关系会计学专业学生：夏晓玲指导教师：王虹摘 要：注册会计师职业道德,是指注册会计师在其执业过程中所应遵循的行为规范,是关于注册会计师职业品德、职业纪律、执业能力和职业责任的基本要求,是现实社会的主体道德之一。根据十六大的精神,按照公民道德建设实施细要和中国注册会计师职业道德基本准则的要

2、求,大力加强注册会计师职业道德建设,具有极其重要的意义。注册会计师职业道德规范是注册会计师在审计及验资等业务活动中应当遵循的职业行为规范。注册会计师技术规范是对注册会计师的职业技术进行的规范，前者是后者的保证和基础。本文就注册会计师职业道德规范与技术规范的联系、区别及协调进行了探讨。关键词：会计职业道德 规范 品德 探讨 （注意：摘要页的论文题目用2号宋体加粗，专业用3号楷体，学生、指导教师用3号宋体；“摘要”二字间空一格（即空一格而不是半格以与“关键词”三字对称）、用小4号宋黑体，摘要正文用小4号宋体；“关键词”三字用小4号宋黑体，关键词一般为3-5个，各个关键词之间空一格（即空一格而不是半

3、格）并用小4号宋体；“摘要”二字和“关键词”三字均顶格并在其后加黑体冒号。）CPA code of ethics and the relationship between technical specificationsAccounting ProfessionalStudent: Xia Xiao Ling Tutor: Wang HongAbstract：CPA Ethics, Refers to the practice of certified public accountants in the course of its code of conduct to be followed,

4、 is about the CPA professional integrity, professional discipline, competence and professional responsibility to practice the basic requirements of morality is one of the main body of the real world. According to Shi Liutai spirit, in accordance with the fine to the implementation of civic moralitya

5、nd Chinese CPA basic norms of professional ethicsrequirements, greatly strengthening the CPA professional ethics, are extremely important.CPA code of ethics is a certified public accountant in the audit and verification and other business activities should follow the professional code of conduct. Sp

6、ecification is a Certified Public Accountant CPA career technology specification, the former the latter is the guarantee and the foundation. This code of ethics for certified public accountants and technical specifications of the contact, the difference and coordination were discussed.Keywords: acco

7、unting of professional ethics and moral目 录一、 注册会计师职业道德现状分析-1（一） 天生非独立性-1（二） 内部混战-1（1）过度竟争-1（2）利欲薰心-1（3）见利忘义-2（三）教育失误-2（1）机遇误区-2（2）委屈误区-2（3）身份误区-2二、注册会计师职业道德规范与职业技术规范的联系-2三、注册会计师职业道德规范与技术规范的区别-3四、注册会计师职业道德规范与职业技术规范的协调-3参考文献-5改革开放后，我国注册会计师行业得到了快速发展，而在发展的同时，注册会计师职业道德方面也出现了一系列的问题。中国注册会计师职业道德准则体系由职业道德基本准

8、则、职业道德具体准则和职业道德规范指南构成。我国早在1997年就施行了中国注册会计师职业道德基本准则。市场经济是诚信经济，会计是诚信行业。然而当前，会计人员职业道德严重滑坡，会计信息质量不高，假凭证、假账簿、假报表比较普遍，这一现象不仅影响到市场经济的正常运行，亦使会计业的公信力受到严峻挑战，会计行业面临一场严重的“诚信危机”。针对这一现象，本文对注册会计师职业道德规范与技术规范进行了分析。一、注册会计师职业道德现状分析 （一）天生非独立性 中国注册会计师从恢复之日起就存在独立性问题。因为几乎每个事务所都有一个挂靠单位，挂靠单位多为各级财政、审计部门或省级以上行业主管部门。一般而言，挂靠单位权

9、力越大，事务所业务量越多。后来事务所多了，有关权力部门搞起了执业资格认定，如证券、期货相关业务资格，大型国有 企业 审计查证资格等。这种用行政手段分配社会资源的办法，人为地给部门所辖的事务所招揽到许多原始业务，不免沾上某些政府职能延伸之嫌。会计师事务所与这些挂靠单位在人员、财务、业务、名称等方面有千丝万缕的联系，容易干扰注册会计师独立执业，无法调动注册会计师的积极性，注册会计师也缺乏风险意识， 影响 了公平竞争和执业质量的提高。为了促进注册会计师、注册审计师联合，政府有关部门又让注册审计师一夜之间整体转为注册会计师，给整体素质本来就不高的中国注册会计师队伍加大了后续教育难度。（二）内部混战19

10、98年年底之前，具有证券、期货相关业务许可证的会计师事务所率先完成了脱钩改制，1999年年底之前，其它会计师事务所也完成了脱钩改制。脱钩改制让事务所告别了“官方”，做到了形式上的独立。然而，由于会计师事务所数量众多，良莠不齐，而事务所之间又缺乏公平的竞争环境，行业分割、地方保护、恶意降价等不正当市场行为严重干扰了会计市场秩序，因而，拉客户、保客户成为事务所头等大事，低价揽业务，高额给回扣，成为行业公开的秘密。任何一个行业，如果内部打混战，那么，受害的最终是自己。这种内部混战表现在以下三方面： （1）过度竞争。在注册会计师行业，过度的竞争，特别是低价格的竞争，会严重削弱注册会计师的独立性，降低其

11、服务的质量。为了在低廉的收费中保持一定的利润空间，事务所愿意支付的审计成本必然降低，这样注册会计师在审计过程中就会减少甚至省略必要的审计程序，弱化甚至放弃谨慎性这一会计师最基本的职业操守。 （2）利欲熏心。有的事务所为了赚钱，采取支付佣金、业务分成、或有收费等办法拉关系、拉项目，什么业务都接，注册会计师不具备专业胜任能力也敢签字。注册会计师承接了难以胜任的业务，就可能给客户乃至社会公众带来危害。或有收费在鉴证业务中危害较大，如果会计师事务所的收费与否或多少以鉴证工作结果或以实现特定目的为条件，注册会计师为了获得收费或多收费，则往往会发表不恰当的意见。支付佣金也是影响注册会计师服务质量的一个重要

12、因素。 （3）见利忘义。有些后任注册会计师为了承揽业务、迎合客户对审计意见的要求，便蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。比如有些后任注册会计师对涉及前任注册会计师的审计问题，不与其沟通，在不完全了解事实的情况下，轻率发表审计意见，导致同行关系紧张。客户经常更换会计师事务所，暗示着注册会计师可能与客户在重大会计、审计问题上存在分歧，客户不认可注册会计师的立场。在一些情况下，如果注册会计师拒绝出具客户希望得到的审计意见，客户就可能通过更换会计师事务所实现其目的。（三）教育失误主要表现在认识混乱，存在误区。 （1）机遇误区。在合伙人或发起人中，有一种机遇论观点，很有代表性。他们认为：其一，现在是社会主

13、义市场经济初级阶段，应该抓住机遇尽快把事务所做大、做好、做强，事务所的首要任务是占领市场，主要合伙人的主要精力应放在拉项目、拉关系上，全体员工要树立业务量第一、客户至上、尽量满足客户要求的意识。现在，社会对高质量的信息缺乏真正的需求，审计报告没有几个人看，你坚持原则，那么你的客户就可能越做越少；你迁就客户，那么你就能生意兴隆。其二，WTO已经加入了，洋会计师过几年要大举进入国内会计市场，政府也不希望看到事务所出大的事，出点小事不要紧，在 发展 中逐步规范就是了。现在，时不我待，过了这一村，就没有那一店，等到做业务有风险要赔偿了，我们就激流勇退不做了。在这些人看来，办事务所是一项回报不菲的投资，

14、是一个短期商业行为。其三，还有一种人，认为“我”没有别人那么好的机遇，起跑时就比别人落后执业资格没有别人那么多、市场又被“各路诸侯”进行了瓜分，衣食足方知廉耻，为了生存，“我”必须抓住每一个“机遇”，“我”会拣别人望而却步的验资业务做，“我”会不顾后果接业务做，“我”会挖空心思联络有权部门采用业务分成制造业务做。 （2）委屈误区。银广夏审计失败，留给注册会计师太多的教训。可是，也有注册会计师认为，财政部吊销中天勤会计师事务所执业资格太严厉了，做人难，做注册会计师更难。面对丰厚的审计费用，有的注册会计师为之心动，也有的注册会计师想坚守一方净土，可是，公正执业难呀！你不做，自然有人会做。一个小小的

15、注册会计师，在强大的压力下，犹如迷途的羊羔，在生存还是毁灭的十字路口，有时真是一念之差，就踏上了一条眼前看似平安但将来可能带来灭顶之灾的毁灭之路。有些出事的注册会计师真惨，不是业务水平不行，查不出问题，更多的是抗不过方方面面的压力，有时只好心存侥幸眼睛一闭往火坑里跳。社会上把会计造假的主要责任推到注册会计师身上，太不公平，注册会计师真委屈。 （3）身份误区。有的注册会计师认为，事务所改制后，能够成为股东的是少数人，事务所搞得好不好，是股东们的事，我为股东打工，不求做得最好，只要能过各级复核关就行，我关心的是自己的所得。二、注册会计师职业道德规范与职业技术规范的联系 会计职业道德是在会计职业活动

16、中应遵循的、具有会计职业特征的、用来调整会计职业关系的行为准则和规范。会计职业道德作为意识形态范畴其影响因素很多,如民族文化、传统习俗、价值标准等。会计职业道德贯穿会计运行的全部领域和过程。职业道德规范是职业技术规范的基础和前提保证。职业技术规范是对注册会计师执业技术进行的规范，它是保证工作质量的一个重要条件。但是，如果一个注册会计师没有崇高的职业道德理想、职业道德责任感、职业道德良知及较强的执业能力，即使有再好的职业技术规范也不能完全保证其高质量地完成相关业务。因此，注册会计师职业道德规范是注册会计师执业过程和结果质量的基础和保证。注册会计师职业技术规范在职业道德规范的约束和引导下对注册会计

17、师在执业技术方面提出的要求是对注册会计师最低的执业要求。 职业技术规范和职业道德规范有着共同的目标，相同的对象，承担相同的责任，二者关系密切。主要表现为：首先，二者在作用上互相补充。在规范注册会计师的行为中，首先要依赖注册会计师职业道德规范，以此来约束注册会计师的道德行为，同时也以此来约束和影响注册会计师的执业行为。对于在执业过程中有些不能用技术来衡量和实现的内容和功能，往往需要用道德规范的形式加以规范和约束。但是如果仅以职业道德规范来约束注册会计师的行为是不够的，还必须对其执业技术进行规范。只有较高的执业技术和技能，才有可能以较高的质量完成任务。因此我们不能完全信赖职业技术规范而排斥职业道德

18、规范的教化功能。其次，二者在内容上互相渗透，互相叠加。注册会计师职业技术规范中包含着一些注册会计师职业道德规范的内容，同时，职业道德规范中也含有一些技术规范的内容。最后，在实施业务过程中，二者相互作用。职业道德规范从思想方面对职业技术规范的运行进行正确的引导；职业技术规范是促进职业道德规范形成和遵守的重要技术基础。 三、注册会计师职业道德规范与技术规范的区别 注册会计师职业道德规范与职业技术规范虽然有着紧密的联系，但二者还是有着一定的区别。首先，性质不同。职业技术规范对注册会计师执业过程的基本要求、审计操作、披露要求和执业责任等方面作了规定，对注册会计师从外部进行强有力的约束，具有强制性特点。

19、职业道德规范则对注册会计师职业道德行为中的基本要求、遵循原则、专业胜任能力、与委托方和相关当事方关系及与同行间的关系做出了规范，它的大部分来自于职业习惯和约定俗成的内容，要依靠注册会计师自觉、自愿地执行，并依靠社会的舆论来监督和实现的。但它更主要是靠注册会计师的良知，基本是非强制性的，具有很强的自律性。其次，表现形式不同。职业技术规范由注册会计师职业执业实践中来，能表现出具体、明确的形式，并且是由会计管理行政部门制定并颁布，要求强制遵守。而职业道德规范虽然也有明确的形式，如中国注册会计师职业道德规范指导意见，但也有一些不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中，它依靠社会舆论、传统道德和道德评价

20、等方式来实现。即使是成文的，职业道德规范与职业技术规范相比，在表现形式上也缺乏具体性和准确性，通常是人们“应当”做或不“应当”做的一般要求，而职业技术规范则是人们“必须”做和“怎样”做的具体要求。再次，作用的范围不同。职业技术规范侧重于调整从业人员的外在行为和对结果的正确性，具有较强的客观性。而职业道德规范不仅要求调整注册会计师的外在行为，更强调调整注册会计师的内在精神行为。可见，职业技术规范是最低的要求，只能用以维持正常的工作秩序。而职业道德规范要比职业技术规范内容广泛。在实践中，违反职业技术规范的行为肯定也违反职业道德规范的要求，但是有许多违反职业道德规范的不良行为并不违反职业技术规范。比

21、如：某些会计师不求上进，我们只能说他违反了职业道德规范，但是不能说他违反了职业技术规范。最后，实施保障的方式不同。职业技术规范是注册会计师执业技术方面对会计规定的约束，具有更强的约束性，有明确的权威部门的要求和处罚规定。但职业道德规范则主要靠社会舆论监督，缺乏权威性。当人们对职业道德上的权力和义务发生争执时，往往没有相应的权威部门对其中的事非曲直作出裁决，即使有裁决也是舆论性质的，缺乏强制性。 四、注册会计师职业道德规范与职业技术规范的协调 道德是一定社会为了调整人们之间以及个人和社会之间关系所提倡的行为规范的总和，它通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善和恶、荣誉和耻辱，正义和非正

22、义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统，以指导或控制自己的行为。职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。所谓注册会计师的职业道德，是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等的总称。注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。注册会计师行业之所以在现代社会中产生和发展，是因为注册会计师能够站在独立的立场对企业管理层编制的财务报表进行审计，并提出客观、公正的审计意见，作为财务报表使用人进行决策的依据。所谓财务报表使用人，包括现有和潜在的投资人、债权人以及政府有关部门等所有与企业有关并关心企业的人士，可泛指为社会公众。社会公众在很大程度上依赖

23、企业管理层编制的财务报表和注册会计师发表的审计意见，并以此作为决策的基础。注册会计师尽管接受被审计单位的委托并向其收取费用，但从本质上讲，服务的对象确是社会公众，这就决定了注册会计师从诞生的那一天起就承担了对社会公众的责任。为使注册会计师切实担负起神圣的职责，为社会公众提供高质量的、可信赖的专业服务，在社会公众中树立良好的职业形象和职业信誉，就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育、强化道德意识、提高道德水准。注册会计师的道德水平如何是关系到整个行业能否生存和发展的大事，尤其在我国，注册会计师事业恢复与重建的历史只有20多年，注册会计师尚未普遍树立起强烈的风险意识、责任意识和道德意识。在推进社

24、会主义市场经济建设中，强调注册会计师的职业道德，更有其深刻的现实意义和深远的历史意义。注册会计师不仅要向客户，更要向社会公众承担审计责任，要把维护市场经济秩序、维护社会公众利益摆在第一位；不能因为担心失去某项业务或因受到外界压力而损害社会公众利益；要有揭短的勇气，在不违背原则的前提下要把自己过去的过错或失误和盘托出，以维护社会公众的利益。职业技术规范和职业道德规范都是调整注册会计师执业行为规范的，二者既紧密联系，又有区别。二者如何有效地协调，关系到注册会计师工作是否顺利进行和工作质量的高低，是一个十分重要的问题。要做到自律性与他律性有效结合。注册会计师职业道德规范虽然是自律和他律的统一，但更侧

25、重于自律性，而职业技术规范则侧重于他律性。要使职业道德规范和职业技术规范更好地协调，应把握好自律与他律的结合。注册会计师在执业过程中，首先要依据职业技术规范的要求，严格遵循技术路线，在技术规范“他律性”的要求下，按步骤、程序去完成相关业务，只有这样才能保证业务的质量要求。但是，目前社会上出现的一些会计造假案件，往往不是注册会计师在技术方面出了问题，而主要是道德失范的突出表现。要从根本上有效治理作弊行为，就必须在提高注册会计师职业胜任水平之外，还要与道德治理紧密结合起来，二者齐抓并进，共同促进和规范执业行为。注册会计师在提高技术素质的同时，还要进一步加强道德修养和道德教育。只有这样才能使职业道德

26、转化为人们内在的信念和品质，达到标本兼治。对那些只是违反道德规范而并未与技术规范冲突的行为，中介机构及相关部门要加强教育和监督，甚至用强制性的条款来做硬性约束并加以制止。要做到客观性与主观性的有效统一。技术规范侧重于客观事实，而道德规范更加测重于主观因素。注册会计师要把工作做好，必须要尊重客观事实，在事实的基础上科学地进行相关业务。在实际工作中，由于工作能力并不完全相同，受到知识、能力、水平的限制而出现偏差，就会使工作质量受到严重影响。但是如果注册会计师在遇到这种超出自己能力范围的或自己没有把握的时候，采取一些更为合适的方法，如加强学习、请求协助，进行咨询等，将主观因素造成的不良影响降到最低，

27、尽量尊重客观事实并与之联系起来，达到客观与主观的统一，对其工作无疑是有益的。为达到客观与主观的统一，就要求注册会计师加强风险意识，转变思想观念，在提高技术水平的同时，从主观上认识注册会计师行业存在的风险，认识遵守职业道德规范的重要性。在总结审计准则建设经验的基础上，不断完善我国的审计准则体系，保持专业标准的先进性，保持与国际审计准则的动态趋同，增加中国注册会计师行业在国际审计准则制定过程中的话语权。与此同时，着力提高注册会计师执行专业标准的能力，把高质量的审计准则，转化为注册会计师的执业行为，转化为高质量的审计服务和会计信息。职业道德规范是对注册会计师应当具备的品质做出的一般性规定，包括责任、公众利益、正直、客观和独立、应有的谨慎、服务的范围和性质。职业道德规范表明了注册会计师承担的责任，也反映了职业道德的基本信条。这些规范要求，即使牺牲个人利益也要履行职业责任，坚持正确的行为。参考文献：1、审计 2009年2、中国注册会计师职业道德与法律责任 3、理论观察 2006年6期4、当代经济 2006年10期5、中国注册会计师职业道德规范指导意见 2002年6月6、中国高新技术企业 2007年